問(wèn)：A公司在軟件銷(xiāo)售合同中約定總價(jià)款，但實(shí)際上只向客戶(hù)收回部分款項(xiàng)，對(duì)此，A公司目前只按照收回部分款開(kāi)具發(fā)票并入賬，對(duì)于無(wú)法收回尾款不作賬務(wù)處理，是否存在風(fēng)險(xiǎn)？

答：A公司目前操作一方面會(huì)造成收入確認(rèn)金額與合同約定的價(jià)款金額不一致的問(wèn)題，另一方面因少確認(rèn)收入而存在補(bǔ)繳增值稅及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期，書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天。

從上述規(guī)定可知，無(wú)論是否收到款項(xiàng)，如A公司已提供服務(wù)并且已經(jīng)完成了服務(wù)，則滿(mǎn)足納稅義務(wù)，需要確認(rèn)收入申報(bào)增值稅。而A公司目前在服務(wù)完成后未確認(rèn)收入和繳納增值稅，同時(shí)也未確認(rèn)為應(yīng)收賬款，一方面會(huì)造成收入確認(rèn)金額與合同約定的價(jià)款金額不一致的問(wèn)題，另一方面因少確認(rèn)收入而存在補(bǔ)繳增值稅及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

因此，若A公司因?yàn)檫_(dá)不到服務(wù)完成條件而無(wú)法收回款的，建議與客戶(hù)協(xié)商，由客戶(hù)出具的相應(yīng)說(shuō)明文件以證明該情況，則A公司可憑說(shuō)明文件，按照實(shí)際收款額確認(rèn)增值稅、企業(yè)所得稅所得稅收入。否則，A公司仍然應(yīng)盡快補(bǔ)確認(rèn)少計(jì)的收入并補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款，對(duì)于無(wú)法收回的尾款，A公司可將該部分應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失，并按國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文第十條、第二十二條、第二十三條、第二十四條規(guī)定，準(zhǔn)備相關(guān)資料以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

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