根據(jù)《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第六條規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。因此，一般納稅人辦理注銷時，庫存未實現(xiàn)銷售不需要補繳增值稅。

一般納稅人注銷后留存的存貨怎樣處置？

企業(yè)因歇業(yè)、解散、撤銷等情形,注銷稅務登記和注銷登記等情況時有發(fā)生。企業(yè)注銷登記時都或多或少有存貨〔原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品、商品、分期收款發(fā)出商品等〕留存。

一、一般納稅人在企業(yè)注銷時的存貨處理方法

一般納稅人企業(yè)申請注銷稅務登記時，如果企業(yè)銷項稅金大于進項稅金，并且按注銷企業(yè)的有關政策規(guī)定交納增值稅后，企業(yè)還有存貨余額的，其存貨余額部分應按存貨的適用稅率計算補交已抵扣的稅款，因為存貨在當初購進時其進項稅金已作了抵扣，減少了當期應交稅金，既然現(xiàn)存貨已經退出了企業(yè)的經營活動，所以要對先期已抵扣的進項稅進行調整。

企業(yè)依法注銷同時取消增值稅一般納稅人資格，說明企業(yè)將不再存續(xù)，此時清算應注意，企業(yè)對所有的資產包括存貨是如何處理的，如果分配給股東或投資者，則應視同銷售；如果無償贈送他人，則應視同銷售；如果已沒有使用價值而廢棄或盤虧，應作非正常損失，作進項稅額轉出，補繳稅金。

二、小規(guī)模納稅人在企業(yè)注銷時的存貨處理方法

由于小規(guī)模納稅人企業(yè)在政策上的特殊性，因此小規(guī)模納稅人企業(yè)購進貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不得進入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而應計入購貨成本。因此，經核實其存貨屬正常范圍的（即平時稅負正常，存貨帳實相符,無虛假），不應作進項稅轉出或計提銷項稅等征稅處理。小規(guī)模納稅人企業(yè)注銷時，其存貨不作納稅調整。

三、一般納稅人劃轉為小規(guī)模納稅人時的存貨處理方法

按稅收政策規(guī)定，年應征增值稅銷售額在180萬元以下的從事貨物批發(fā)或零售的一般納稅人以及年應征增值稅銷售額在100萬元以下的從事貨物生產或提供應稅勞務的一般納稅人應劃轉為小規(guī)模納稅人企業(yè)進行管理。取消一般納稅人資格轉為小規(guī)模納稅人其存貨性質未發(fā)生變化，作進項稅額轉出是沒有法律依據(jù)的，如果在劃轉時，企業(yè)銷項稅大于進項稅，且企業(yè)有存貨余額的，應先按存貨購進原價進行價稅分離，分離出的增值稅額應計入原一般納稅人的銷項稅金中去，再按原存貨的購進價稅合計金額計入劃轉后的小規(guī)模納稅人企業(yè)存貨賬簿中。

四、小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人時的存貨處理方法

按稅收政策規(guī)定，年應征增值稅銷售額在達到180萬元以上的從事貨物批發(fā)或零售的小規(guī)模納稅人和年應征增值稅銷售額在達到100萬元以上的從事貨物生產或提供應稅勞務的小規(guī)模納稅人，應劃轉為一般納稅人企業(yè)進行管理。在劃轉時，如果小規(guī)模納稅人有存貨余額的，由于小規(guī)模納稅人不具有增值稅專用發(fā)票的使用權，而劃轉后的一般納稅人購進貨物的進項稅可以抵扣，因此原小規(guī)模納稅人可依存貨購進價稅合計金額到稅務機關服務窗口開具增值稅專用發(fā)票，并按政策規(guī)定完稅，新劃轉的一般納稅人企業(yè)可將取得的稅務機關開立的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款進行抵扣。

五、企業(yè)注銷后再銷售存貨的處理方法

一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)注銷稅務登記后，企業(yè)已不能再進行經營活動了，如果企業(yè)存貨沒有處理完畢，過一段時間后還有存貨需要銷售時，應持購貨單位的結算證明和雙方的購銷協(xié)議，到稅務機關開立普通發(fā)票，并按稅收政策規(guī)定按征收率交納稅款。

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